Kodeks spółek handlowych, K.s.h., spółka osobowa, spółka kapitałowa
lupa
A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 24 (887) z dnia 20.08.2015

Podatkowe skutki łączenia się spółek

Spółka z o.o. B (spółka przejmowana) połączyła się z spółką z o.o. A (spółką przejmującą), przez przeniesienie całego majątku spółki B do spółki A, w zamian za udziały wydane wspólnikowi spółki przejmowanej. Kapitał zakładowy spółki A został podwyższony (spółka ta nie posiadała udziałów w spółce przejmowanej). Przed połączeniem udziały w obu tych spółkach w 100% posiadał ten sam podmiot - gmina miejska. Połączenie zostało przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Czy w opisanym stanie faktycznym wystąpi dochód zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PDOP? Jeżeli tak, to jaka będzie podstawa opodatkowania?

W opisanym w pytaniu stanie faktycznym nie wystąpi dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W przypadku bowiem, kiedy połączenie spółek uzasadnione jest względami ekonomicznymi, a spółka przejmująca nie posiada udziałów (akcji) spółki przejmowanej, to niezależnie od przyjętego w "planie połączenia" oraz w "uchwale o połączeniu spółek" stosunku (parytetu) wymiany udziałów spółki przejmowanej na udziały spółki przejmującej, spółka przejmująca nie jest obowiązana do wykazywania jakiegokolwiek dochodu.

Uzasadniając powyższe, wskazać na wstępie należy sytuacje, w jakich znajduje zastosowanie treść przywołanego w pytaniu art. 10 ust. 2 ustawy o PDOP. Otóż przepis ten dotyczy skutków w podatku dochodowym, jakie - w przypadku łączenia lub podziału spółek będących podatnikami podatku dochodowego - mogą w następstwie tych operacji wystąpić po stronie spółki przejmującej majątek innej spółki uczestniczącej w połączeniu (majątek spółki przejmowanej) lub po stronie spółki przejmującej majątek spółki dzielonej. Wyjaśnić należy, iż w obu tych sytuacjach spółka przejmująca, w zamian za przejęty majątek tych spółek wydaje - co do zasady - własne udziały wspólnikom spółki przejmowanej lub spółki dzielonej oraz wydaje lub uzyskuje ewentualne dopłaty w gotówce. Własnych udziałów spółka ta nie będzie jednak wydawać wówczas, kiedy sama jest wspólnikiem spółki przejmowanej, gdyż sama sobie własnych udziałów wydawać nie może. W takiej zatem sytuacji, to jest kiedy spółka przejmująca posiada udziały w spółce przejmowanej, udziały te ulegają unicestwieniu i spółka ta wydaje własne udziały tylko ewentualnym pozostałym wspólnikom spółki przejmowanej (spółki łączonej lub dzielonej).

Treścią art. 10 ust. 2 ustawy o PDOP ustawodawca określił skutki podatkowe w podatku dochodowym, jakie rodzić mogą obie te sytuacje, przy czym pkt 1 tego przepisu dotyczy przypadku, w którym spółka przejmująca bezpośrednio nie posiada udziałów w spółce przejmowanej, zaś pkt 2 przypadku, w którym spółka przejmująca posiada udziały spółki przejmowanej (dzielonej).

Z pytania wynika, że choć obie łączące się spółki były ze sobą powiązane osobą wspólnika, to jednak spółka przejmująca (spółka A) nie posiadała przed połączeniem udziałów w spółce przejmowanej (w spółce B). Zastosowanie znajduje zatem w omawianym przypadku treść art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP, który stanowi, iż dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu (dochodu z udziału w zyskach osób prawnych) nadwyżka wartości otrzymanego przez tę spółkę majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów przyznanych wspólnikowi lub wspólnikom spółki przejmowanej. Przypomnijmy, iż taka nominalna wartość udziałów przyznanych wspólnikowi lub wspólnikom spółki przejmowanej odpowiadać będzie tej części wartości majątku spółki przejmowanej, która - w związku z połączeniem tych spółek - przeznaczona zostanie na powiększenie kapitału zakładowego spółki przejmującej.

Z przepisu art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP wynika zatem, iż niezależnie od tego, jaka część majątku spółki przejmowanej przeznaczona zostanie na powiększenie kapitału zakładowego spółki przejmującej, a jaka zasili jej kapitał rezerwowy, czyli niezależnie od przyjętego - w związku z łączeniem się spółek - parytetu "wymiany" udziałów spółki przejmowanej na udziały spółki przejmującej, w spółce przejmującej nie wystąpi jakikolwiek dochód, który mógłby podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Przypomnieć w tym miejscu należy, iż stosownie do treści przepisów Kodeksu spółek handlowych (dalej: "K.s.h."), łączenie się spółek kapitałowych wymaga wcześniejszego sporządzenia m.in. "planu połączenia", w którym - jedną z wymaganych informacji - będzie wskazanie przyjętego stosunku wymiany udziałów lub akcji spółki przejmowanej na udziały lub akcje spółki przejmującej (patrz: art. 498-502 K.s.h.).

Przy okazji omawiania skutków w podatku dochodowym będących następstwem połączenia spółek kapitałowych wskazać także należy, iż w takim przypadku dochód nie wystąpi również u wspólnika spółki przejmowanej uzyskującego udziały w spółce przejmującej. Jak bowiem wynika z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o PDOP, w przypadku połączenia lub podziału spółek będących podatnikami podatku dochodowego, do przychodów wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej nie podlega zaliczeniu wartość nominalna udziałów przydzielonych temu wspólnikowi przez spółkę przejmującą.

A zatem opisane w pytaniu łączenie spółek jest podatkowo neutralne, gdyż nie rodzi ono bezpośrednio żadnych skutków w podatku dochodowym - zarówno po stronie łączących się spółek, jak i po stronie wspólnika spółki przejmowanej. Ustawodawca poczynił jednak w treści art. 10 ust. 4 ustawy o PDOP zastrzeżenie, iż taka podatkowa neutralność łączenia nie wystąpi wówczas, kiedy połączenie nie nastąpiło z ekonomicznie uzasadnionych przyczyn, lecz głównym bądź jednym z głównych celów takiej operacji było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania podatkiem dochodowym. Nie określił jednak, jak w takiej sytuacji, kiedy głównym bądź jednym z głównych celów łączenia lub podziału spółek było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania podatkiem dochodowym, skutki te należy oceniać.

www.KodeksSpolek.pl - Łączenie i podział spółek:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

październik 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
8
9
11
12
13
14
16
17
18
19
20
22
23
24
26
27
28
29
30
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KODEKS PRACY, Prawo Pracy
Kodeks Cywilny - zbiór przepisów prawnych z zakresu prawa cywilnego

GOFIN PODPOWIADA

Kompleksowe opracowania tematyczne

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.