Spółka z o.o. a działalność gospodarcza prowadzona osobiście

Prowadzę działalność gospodarczą i rozliczam się z podatku dochodowego na podstawie księgi podatkowej. Planuję założenie spółki z o.o. z inną osobą. Czy w tej sytuacji będę mogła nadal prowadzić księgę podatkową? Czy nowo powstała spółka z o.o. będzie miała obowiązek prowadzić księgi rachunkowe?

Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy m.in. osób fizycznych, jeżeli ich przychody w rozumieniu art. 14 ustawy o pdof za poprzedni rok podatkowy wyniosły w walucie polskiej co najmniej równowartość kwoty określonej w euro w przepisach o rachunkowości. Tak stanowi art. 24a ust. 4 ustawy o pdof. Ta kwota to 1.200.000 euro (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości). Wielkość tę przelicza się na walutę polską według średniego kursu ogłaszanego przez NBP, obowiązującego w dniu 30 września roku poprzedzającego rok podatkowy.

Zatem w przypadku osób fizycznych obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych w danym roku podatkowym wystąpi, jeżeli osiągnięte w poprzednim roku przychody były równe lub wyższe od kwoty limitu. Przy czym za przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w wymienionym wcześniej art. 14 ustawy o pdof, uważa się przychody należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych VAT za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek VAT. Wynika to z art. 14 ust. 1 ustawy o pdof. Ponadto przychodami z działalności gospodarczej są również przychody wymienione w art. 14 ust. 2 ustawy o pdof, tj. m.in. przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących środkami trwałymi.

Jeśli podatniczka, o której mowa w pytaniu, nie osiągnęła za 2013 r. przychodów w kwocie 5.059.560 zł (1.200.000 euro × średni kurs NBP z dnia 30 września 2013 r., tj. 4,2163 zł/euro), to nie miała ona obowiązku zaprowadzić ksiąg rachunkowych od 1 stycznia 2014 r.

Z pytania wynika, że podatniczka zamierza w 2014 r. założyć wspólnie z inną osobą spółkę z o.o. Ta okoliczność nie wpłynie jednak na sposób prowadzenia przez nią ewidencji księgowej w 2014 r. Niezależnie od bycia wspólnikiem spółki z o.o. podatniczka może kontynuować w 2014 r. prowadzenie dotychczasowej działalności gospodarczej, z której rozliczać się będzie na podstawie księgi podatkowej. Podatniczka będzie zobowiązana stosować przepisy ustawy o rachunkowości począwszy od 1 stycznia 2015 r., tj. przejść z księgi podatkowej na księgi rachunkowe, o ile jej przychody w rozumieniu art. 14 ustawy o pdof, za cały 2014 r. wyniosą co najmniej 1.200.000 euro (po ich przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP obowiązującego w dniu 30 września 2014 r.).

W odniesieniu do spółki z o.o. należy wskazać, że jest ona spółką kapitałową. Zasady jej tworzenia i funkcjonowania określają przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1030), zwaną dalej K.s.h. Z chwilą zawarcia umowy spółki z o.o. powstaje spółka z o.o. w organizacji (art. 161 § 11 K.s.h.). Spółka z o.o. w organizacji po dokonaniu wpisu do rejestru staje się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i uzyskuje osobowość prawną.

Spółka kapitałowa, w tym w organizacji, obowiązana jest prowadzić księgi rachunkowe (art. 2 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Spółka z o.o. powinna otworzyć księgi rachunkowe na dzień rozpoczęcia działalności.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości dniem rozpoczęcia działalności jest pierwszy dzień zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Przy czym otwarcia ksiąg rachunkowych należy dokonać w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia.