Gazeta Podatkowa nr 1 (833) z dnia 2.01.2012

Zmiana zasad opodatkowania przekształconej spółki

Prowadzimy działalność w ramach spółki cywilnej. Przymierzamy się do przekształcenia w spółkę z o.o. Od kiedy spółka powinna rozliczać się z podatku od osób prawnych: od chwili zawarcia umowy spółki z o.o. (powstania spółki w organizacji) czy od chwili wpisu do KRS?

Spółka cywilna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Każdy ze wspólników płaci podatek dochodowy od zysków osiągniętych ze spółki. Natomiast spółka z o.o. zobowiązana jest rozliczać się z podatku dochodowego od osób prawnych, z kolei jej wspólnicy muszą liczyć się z koniecznością zapłaty podatku dochodowego od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach spółki z o.o.

W procedurze przekształcenia spółki cywilnej czy handlowej w spółkę z o.o., z chwilą zawarcia umowy spółki nie powstaje spółka z o.o. w organizacji.

Kodeks spółek handlowych dopuszcza możliwość przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. Spółka cywilna stanie się spółką handlową z chwilą wpisu do rejestru przedsiębiorców (art. 551 § 2 i art. 552 K.s.h.). Jest to tzw. dzień przekształcenia.

W tym miejscu warto przytoczyć stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, wyrażone w wyroku z dnia 24 listopada 2010 r., sygn. akt I SA/Gl 704/10. Sąd ten trafnie podkreślił, że w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. zarówno przed, jak i po przekształceniu mamy do czynienia z tym samym podmiotem (przedsiębiorcą), który jedynie zmienia swą formę ("szatę prawną"). Sąd wskazał także, że sporządzenie umowy spółki w jaką ma zostać przekształcona spółka cywilna jest jednym z wymogów przekształcenia wymienionym w art. 556 pkt 4 K.s.h. Sporządzenie takiej umowy w procesie przekształcania formy prawnej nie wywiera skutku w postaci powstania spółki z o.o. w organizacji, o której mowa w art. 161 § 1 K.s.h. Innymi słowy, spółka z o.o. w organizacji jest kolejną fazą utworzenia "nowej" spółki z o.o., a nie spółki mającej powstać na skutek przekształcenia spółki cywilnej w spółkę o.o.

W związku z tym, że w ramach transformacji ustrojowej spółki nie mamy do czynienia ze spółką z o.o. w organizacji, nowe zasady opodatkowania właściwe dla osób prawnych, jaką jest spółka z o.o., powinny być stosowane od dnia jej wpisu do rejestru przedsiębiorców KRS, a nie od chwili zawarcia umowy spółki.

Analogicznie również na dzień przekształcenia należy otworzyć księgi rachunkowe. Zasada ta ma zastosowanie w przypadku przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o.