Kodeks spółek handlowych, K.s.h., Kodeks cywilny, K.c.
lupa
A A A

Gazeta Podatkowa nr 80 (1642) z dnia 7.10.2019

Usługi wspólników dla spółki partnerskiej i jawnej

Według rozwiązań wynikających z Kodeksu spółek handlowych sposobem na czerpanie przez wspólników korzyści z uczestnictwa w spółce partnerskiej albo jawnej jest podział zysku oraz wypłata odsetek od udziału kapitałowego. Takie rozwiązanie w praktyce nie sprawdza się w szczególności w przypadkach, gdy wspólnicy indywidualnie pracują dla spółki i chcieliby uzyskiwać środki w kwotach proporcjonalnych do ilości wykonywanej przez nich pracy.

W niedużych spółkach handlowych, w szczególności o charakterze rodzinnym, sposobem na czerpanie dochodów przez wspólników z działalności prowadzonej przez spółkę często jest zatrudnienie ich przez spółkę na podstawie umowy o pracę albo stosunku cywilnoprawnego. Takie rozwiązanie jest również możliwe w przypadku osobowych spółek handlowych, w tym spółek jawnych oraz partnerskich.

W przypadku spółek partnerskich wspólnikom często zależy, aby ich przychód z działalności był powiązany z przychodem uzyskiwanym przez spółkę dzięki obsłużeniu klienta przez danego partnera. Taki model wynagradzania sprawdza się przede wszystkim w przypadku spółek partnerskich prowadzonych przez osoby wykonujące zawody inżynierskie (np. architekci), związane z ochroną zdrowia (np. lekarze) czy ze stosowaniem prawa (np. notariusze). Kluczem do jego zastosowania jest zawarcie odpowiednich umów o współpracę pomiędzy wspólnikami a spółką.

Umowa ze wspólnikiem

Umowa wspólnika (partnera) o współpracy ze spółką powinna dotyczyć świadczenia usług związanych z obsługą kontrahentów spółki. Przykładowo w spółce partnerskiej architektów zlecenia będzie przyjmować sama spółka i to ona będzie otrzymywać wynagrodzenie za wykonane usługi. Pracę w postaci przygotowania projektów albo innych dzieł będzie natomiast wykonywać konkretny architekt. Umowa o współpracy między nim a spółką może przewidywać wynagrodzenie za godzinę rozliczonej pracy, albo jako procentową wartość obsłużonego kontraktu spółki. Taka umowa nie może dotyczyć wykonywania obowiązków polegających na prowadzeniu spraw i reprezentacji spółki. Te bowiem wspólnicy (partnerzy) powinni wykonywać z samej racji uczestnictwa w spółce.

Zawierając umowę pomiędzy spółką jawną czy partnerską nieposiadającą zarządu a wspólnikiem takiej spółki należy pamiętać o szczególnych zasadach reprezentacji. Ze stanowiska wypracowanego w orzecznictwie wynika, że przy umowie ze wspólnikiem spółkę jawną powinien reprezentować inny wspólnik. W razie reprezentacji łącznej spółka powinna być reprezentowana przez innych wspólników (o ile jest to możliwe). Niedopuszczalna jest natomiast sytuacja, gdy ta sama osoba złoży pod umową podpisy za siebie oraz za spółkę. Te zasady dotyczą również spółki partnerskiej.

Rachunki wspólników w koszty

Omówione rozwiązanie nie jest niekorzystne ze względów podatkowych. W szczególności w takim przypadku nie ma podstaw do zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o pdof. Z przepisu tego wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów m.in. wartości własnej pracy podatnika.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 8 stycznia 2018 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.469.2017.1.EC, stwierdził, że przepis ten nie odnosi się do sytuacji, gdy wspólnik wykonuje usługi w oparciu o stosunek prawny (umowę o współpracy) łączący dwa odrębne podmioty gospodarcze - wspólnika jako osobę prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą oraz spółkę. Dlatego też, zdaniem Dyrektora KIS, wykonywanie usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie może być uznane za pracę własną w rozumieniu przepisu art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o pdof.

Powstała w interpretacji wątpliwość bierze się stąd, że osobowa spółka handlowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Przychody i koszty z działalności spółki są traktowane jako przychody i koszty z pozarolniczej działalności gospodarczej jej wspólników w udziałach odpowiadających do udziału w zysku wynikającego z umowy spółki (art. 5b ust. 2art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o pdof). W związku z tym na wysokość dochodu bądź straty wspólnika będzie wpływała wysokość wynagrodzenia za usługi świadczone na rzecz spółki na podstawie umowy traktowanej jako przychód, ale również wynik finansowy spółki współkształtowany m.in. przez wartość tego wynagrodzenia będącego z punktu widzenia spółki kosztem uzyskania przychodu.

Bez odsetek od udziału kapitałowego

Wspólnikom spółek jawnych i partnerskich zaleca się wyłączenie w postanowieniach umowy spółki ich prawa do otrzymania odsetek od udziału kapitałowego. Chodzi tu o prawo żądania przez wspólnika corocznie wypłacenia odsetek w wysokość 5% od udziału kapitałowego, nawet wówczas, gdy spółka poniesie stratę (art. 53 K.s.h.). Kapitał udziałowy wspólnika początkowo odpowiada wartości wniesionego wkładu, a następnie jest powiększany o wypracowany zysk czy pomniejszany o stratę. Wypłata zysku czy odsetek również wpływa na zmniejszenie udziału kapitałowego.

Mechanizm wypłacania odsetek od udziału ma stanowić formę wynagrodzenia za uczestnictwo w spółce. W istocie jednak może wpływać dewastująco na finanse spółki i relacje pomiędzy wspólnikami. Dlatego też w umowie spółki warto postanowić, że wspólnikom nie będą przysługiwać odsetki od udziału kapitałowego.

W kontekście art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o pdof wskazać należy, że wykonywanie wskazanych we wniosku usług doradztwa podatkowego następować będzie w oparciu o stosunek prawny łączący dwa odrębne podmioty gospodarcze: wnioskodawcę jako przedsiębiorcę prowadzącego indywidualną działalność gospodarczą oraz spółkę. W związku z tym nie znajdzie zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o pdof, gdyż wykonywanie usług w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie jest pracą własną w rozumieniu tego przepisu.

Z interpretacji indywidualnej Dyrektora IS w Warszawie z dnia 10 listopada 2015 r., nr IPPB1/4511-1074/15-2/ES

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 505 ze zm.)

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm.)

www.KodeksSpolek.pl - Spółki osobowe:

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.VademecumPodatnika.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

listopad 2019
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KODEKS PRACY 2013, Prawo Pracy
Kodeks cywilny - zbiór przepisów prawnych z zakresu prawa cywilnego
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.