Zyski wypracowane przed przekształceniem spółki jawnej w spółkę z o.o.

Przygotowujemy się do przekształcenia spółki jawnej w spółkę z o.o. Spółka nie ma statusu podatnika CIT. Ma zgromadzone zyski z lat ubiegłych na kapitale zapasowym i jako tzw. zysk z lat ubiegłych. Wspólnicy są zainteresowani otrzymaniem tych zysków, jednak spółka nie ma tylu płynnych środków, aby wypłacić wszystkie zatrzymane zyski od razu. Czy wspólnicy mogą podjąć uchwałę o przeznaczeniu tych środków do wypłaty, która nastąpi już po przekształceniu spółki?

TAK. Spółka jawna może być przekształcona w spółkę z o.o. (art. 551 K.s.h.). Spółka jawna stanie się spółką z o.o. z chwilą wpisu spółki przekształconej do KRS. Będzie to dzień przekształcenia. Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśli spółkę przekształcaną. Spółce przekształconej (tu: spółce z o.o.) przysługiwać będą wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Natomiast wspólnicy spółki przekształcanej (tu: jawnej) staną się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej (tj. z o.o.). Spółka z o.o. po przekształceniu będzie mogła wypłacić wspólnikom środki przeznaczane do wypłaty na podstawie uchwały podjętej jeszcze przed przekształceniem. Nie ma bowiem przeszkód prawnych, aby wspólnicy spółki jawnej podjęli uchwałę o wypłacie środków pochodzących z zysku spółki i zatrzymanych na jej kapitale zapasowym i jako zysk z lat ubiegłych. W uchwale może być wskazane, że wypłata może nastąpić po przekształceniu spółki. Ze względu na określenie skutków podatkowych istotne jest, aby taka uchwała została podjęta właśnie przed przekształceniem.

Takie uchwały są podejmowane w praktyce. Wspólnicy najczęściej przyjmują w nich, że kwota może być im wypłacona jednorazowo lub w ratach już po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z o.o. Na skutek podjęcia takiej uchwały środki zgromadzone na kapitale zapasowym i rezerwowym są przeksięgowywane na konto księgowe - zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki jawnej.

Organy podatkowe przyjmują, że wypłata taka na podstawie uchwały podjętej przed przekształceniem jest neutralna podatkowo. Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2023 r., nr 0112-KDIL2-1.4011.649.2023.3.TR, wskazał, że spółki jawne, co do zasady, mieszczą się w pojęciu "spółki niebędącej osobą prawną". Skutki podatkowe zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością spółek niebędących osobą prawną są przypisywane ich wspólnikom będącym osobami fizycznymi jako skutki podatkowe posiadania udziału w spółce niebędącej osobą prawną, stosownie do zasad określonych w art. 8 ust. 1-2 ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.). Dyrektor KIS uznał, że skoro wypłacane przez spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia spółki jawnej kwoty faktycznie będą miały charakter wypłaty zysków ze spółki jawnej w rozumieniu Kodeksu spółek handlowych, to:

nie będą stanowiły przychodów wspólników z udziału w zyskach osoby prawnej (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o pdof), bo ich wypłata będzie realizacją zobowiązania, które powstało po stronie spółki jawnej przed jej przekształceniem w spółkę z o.o.,
nie będą stanowiły przychodów wspólników z uwagi na ich wcześniejsze opodatkowanie w trybie art. 8 ustawy o pdof.

Spółka z o.o., która powstanie w wyniku przekształcenia spółki jawnej, nie będzie miała obowiązków płatnika w związku z wypłatą tego rodzaju należności dla wspólników.

Stanowisko korzystne dla podatnika Dyrektor KIS zajął także m.in. w interpretacjach indywidualnych z dnia 10 marca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.1157.2021.1.MS, czy z dnia 9 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM.

Podjęcie takiej uchwały już po przekształceniu może być inaczej ocenione w kontekście skutków podatkowych (por. np. interpretacje indywidualne Dyrektora KIS z dnia 17 maja 2023 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.834.2022.3.NM, czy z dnia 15 lipca 2021 r., nr 0112-KDWL.4011.55.2021.1.TW).